viernes, 15 de abril de 2011

Activación de Costos de Financiamiento - Tratamiento Contable (NIC 23)


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La empresa Minera El Oro SAC, en la instalación de su unidad minera el Silencio, ha decidido solicitar un préstamo para la construcción del Pad de Lixiviación, con un costo aproximado del US $ 5 millones; se pregunta si los intereses deben ser tratados como gastos financieros o deben ser activados.
Respuesta
En este caso tendremos que tener en cuenta dos aspectos:
  1. Cuando los Intereses deben ser activados.
  2. Que parte del total de los intereses deben ser activados.
Según el párrafo 11 de la NIC 23 Costos de Financiamiento menciona:

"Los costos por intereses que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de activos que cumplan las condiciones para su cualificación, deben ser capitalizados, formando parte del costo de dichos activos. El importe de los costos por intereses susceptible de capitalización, debe ser determinado de acuerdo con esta Norma"

Según la parte de alcances de la NIC 23 nos da la definición de Activo Cualificado

Un activo cualificado, es aquel que requiere, necesariamente, de un periodo de tiempo sustancial antes de estar listo para su uso o para la venta.
Por ello los intereses que se incurren por un préstamo obtenido para la construcción de un activo que cumpla con la denominación de "Cualificado" o sea que su construcción o producción sea mayor a un año tienen que ser activables.

Por otro lado los intereses en que se incurren en la construcción de un activo fijo cualificado, solamente deben activarse hasta que el activo quede listo para su uso tal como menciona el párrafo 25 de la NIC 23.

La capitalización de los costos por intereses debe finalizar cuando se han completado todas o prácticamente todas las actividades necesarias para preparar al activo, que cumple las condiciones para su cualificación, para su utilización deseada o para su venta.

Esto quiere decir que si por ejemplo en el caso de la empresa minera, los intereses si formaran parte del costo del activo fijo únicamente hasta la fecha en que el activo este debidamente listo para su uso; por ello si la construcción del activo dura 01 año y el préstamo se ha obtenido a través de pagos mensuales durante 2 años, solamente se podrá capitalizar los intereses del primer año.

Ejemplo
Los US $ 5 millones fueron obtenidos a una tasa del 1% mensual en el cual se tendría el siguiente cronograma:

Préstamo US $5,000,000 TIM
1%
Cuota
Principal
Capital
Intereses
Cuota
Saldo
15,000,000 185,367 50,000 235,367 4,814,633
24,814,633 187,221 48,146 235,367 4,627,412
34,627,412 189,093 46,274 235,367 4,438,318
44,438,318 190,984 44,383 235,367 4,247,334
54,247,334 192,894 42,473 235,367 4,054,440
64,054,440 194,823 40,544 235,367 3,859,617
73,859,617 196,771 38,596 235,367 3,662,846
83,662,846 198,739 36,628 235,367 3,464,107
93,464,107 200,726 34,641 235,367 3,263,381
103,263,381 202,734 32,634 235,367 3,060,647
113,060,647 204,761 30,606 235,367 2,855,886
122,855,886 206,808 28,559 235,367 2,649,078
132,649,078 208,877 26,491 235,367 2,440,201
142,440,201 210,965 24,402 235,367 2,229,236
152,229,236 213,075 22,292 235,367 2,016,161
162,016,161 215,206 20,162 235,367 1,800,955
171,800,955 217,358 18,010 235,367 1,583,597
181,583,597 219,531 15,836 235,367 1,364,066
191,364,066 221,727 13,641 235,367 1,142,339
201,142,339 223,944 11,423 235,367 918,395
21918,395 226,183 9,184 235,367 692,212
22692,212 228,445 6,922 235,367 463,767
23463,767 230,730 4,638 235,367 233,037
24233,037 233,037 2,330 235,367 0

Entonces en este caso únicamente se capitalizaran los intereses desde el mes 01 hasta el mes 12; el sobrante de intereses a pagar serán reconocidos en el Estado de Ganancias y Perdidas como Gastos Financieros.

David Lynch Guillén
dlynch@aspeco.org.pe

About Syed Faizan Ali

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